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自2024年7月1日《中華人民共和國公司法》（以下簡稱“《公司法》”）施行以來，注冊(cè)資本實(shí)繳問題成為眾多公司股東熱議的話題。根據(jù)《公司法》第四十七條第一款規(guī)定：“有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。”

該條款的修訂對(duì)于許多已設(shè)立公司但尚未實(shí)繳出資的股東無疑造成了巨大壓力。而如何解決注冊(cè)資本實(shí)繳已經(jīng)成為這些股東迫切需要解決的問題。

從目前實(shí)踐情況來看，對(duì)于在注冊(cè)資本方面沒有特別要求的公司，大多采用減少注冊(cè)資本的方式來緩解實(shí)繳壓力。而對(duì)于在注冊(cè)資本方面有特定要求的公司，由于股東面臨貨幣出資的巨大壓力，因此部分股東希望用知識(shí)產(chǎn)權(quán)作價(jià)出資的方式代替貨幣出資完成實(shí)繳。

根據(jù)《公司法》第四十八條規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?/em>

該條規(guī)定對(duì)股東用知識(shí)產(chǎn)權(quán)作價(jià)出資的前提條件進(jìn)行了明確規(guī)定，即對(duì)作為非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)需“可以用貨幣估價(jià)”并且“可以依法轉(zhuǎn)讓”。

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的貨幣估價(jià)是用知識(shí)產(chǎn)權(quán)作價(jià)出資的第一個(gè)環(huán)節(jié)，而該環(huán)節(jié)對(duì)于股東用知識(shí)產(chǎn)權(quán)作價(jià)出資極為重要，因?yàn)閷?duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的貨幣估價(jià)直接影響到用該知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資的股東所占公司股權(quán)比例以及影響公司整體的注冊(cè)資本金額。又因?yàn)橹R(shí)產(chǎn)權(quán)的專業(yè)性強(qiáng)，在貨幣評(píng)估時(shí)很難對(duì)其有一個(gè)精準(zhǔn)的估算，所以在實(shí)踐當(dāng)中，許多股東在評(píng)估環(huán)節(jié)，會(huì)對(duì)其出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)“低值高估”，以實(shí)現(xiàn)提高其公司股權(quán)占比、擴(kuò)大公司注冊(cè)資本等目的。

舉個(gè)例子：

股東A以及股東B擬共同設(shè)立一家公司C，股東A以貨幣出資50萬元，股東B以自有或購買的知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資，該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的公允評(píng)估價(jià)格為50萬元，但其通過評(píng)估機(jī)構(gòu)的“努力”，將該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估價(jià)格虛增至150萬元，如下如圖所示：

對(duì)比圖1、圖2可以發(fā)現(xiàn)，股東B通過將其出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)虛高估價(jià)，將其在公司的股權(quán)占比由原來的50%增加至75%，公司注冊(cè)資本也由原來的100萬元增至為200萬元。乍一看，股東B的操作既增加了自身在公司的股權(quán)占比，又增加了公司的注冊(cè)資本，而且注冊(cè)資本還是實(shí)繳的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)了一本萬利。但是實(shí)際上隱藏了較大風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國刑法》第一百五十九條規(guī)定：“公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額百分之二以上百分之十以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役?！?/em>

該條款將“虛假出資”情形納入其中，這里提及的“虛假出資”指的是對(duì)于以非貨幣型財(cái)產(chǎn)（包括土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)）出資時(shí)，故意對(duì)該財(cái)產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行高估或者低估，然后再以高估或者低估的價(jià)格作價(jià)出資的情況。因此，一旦公司股東故意對(duì)其擬作價(jià)出資的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在作價(jià)評(píng)估環(huán)節(jié)高估，情況嚴(yán)重的就可能涉嫌虛假出資罪，該股東也因此要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

《公司法》第四十八條規(guī)定了對(duì)于非貨幣性財(cái)產(chǎn)在評(píng)估時(shí)不得高估或者低估，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（三）》第九條規(guī)定：“出資人以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資，未依法評(píng)估作價(jià)，公司、其他股東或者公司債權(quán)人請(qǐng)求認(rèn)定出資人未履行出資義務(wù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)委托具有合法資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)該財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)。評(píng)估確定的價(jià)額顯著低于公司章程所定價(jià)額的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定出資人未依法全面履行出資義務(wù)?！?/em>

根據(jù)該規(guī)定，若用知識(shí)產(chǎn)權(quán)作價(jià)出資的股東在出資評(píng)估階段沒有如實(shí)的以公允價(jià)格對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，在出資后發(fā)生股東糾紛、經(jīng)營困難、公司資不抵債情形時(shí)，極容易被公司、其他股東或者公司債權(quán)人以此為由訴至法院，要求法院委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)該知識(shí)產(chǎn)權(quán)重新進(jìn)行作價(jià)評(píng)估，一旦作價(jià)評(píng)估后的價(jià)格低于原作價(jià)估值，則該股東會(huì)被認(rèn)定為未依法全面履行出資義務(wù)，面臨補(bǔ)足出資的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，如果情節(jié)嚴(yán)重，法院也可能視情況將審理的民事案件認(rèn)定為涉嫌虛假出資罪而移送至有管轄權(quán)的偵查機(jī)關(guān)處理。

公司法》第五十條規(guī)定：“有限責(zé)任公司設(shè)立時(shí)，股東未按照公司章程規(guī)定實(shí)際繳納出資，或者實(shí)際出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于所認(rèn)繳的出資額的，設(shè)立時(shí)的其他股東與該股東在出資不足的范圍內(nèi)承擔(dān)連帶責(zé)任?！?/em>

該條主要適用于股東損害公司債權(quán)人利益之訴中，根據(jù)該條規(guī)定，公司債權(quán)人以知識(shí)產(chǎn)權(quán)作價(jià)出資的股東存在“低值高估”情形為由訴至法院，法院認(rèn)定該股東未依法全面履行出資義務(wù)后，該股東自身需要補(bǔ)足相應(yīng)差額部分的資金。同時(shí)，在公司設(shè)立階段的其他股東在該股東不能履行補(bǔ)足出資義務(wù)時(shí)需要承擔(dān)不能補(bǔ)足部分的連帶責(zé)任。盡管其他股東對(duì)該股東享有追償權(quán)，但勢必影響股東之間的信任基礎(chǔ)，引發(fā)股東之間的糾紛，亦不利于公司的后續(xù)經(jīng)營管理。

根據(jù)《稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅問題答記者問》第六點(diǎn)：

根據(jù)公司法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、個(gè)人所得稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，并據(jù)此入賬，經(jīng)評(píng)估后的公允價(jià)值，即為非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。

應(yīng)納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－資產(chǎn)原值－轉(zhuǎn)讓時(shí)按規(guī)定支付的合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額*20%

舉例：股東A以5萬元的價(jià)格購買了一個(gè)專利技術(shù)，并花費(fèi)10萬元的價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估公司評(píng)估價(jià)格為1000萬元，股東A以該專利技術(shù)入股B公司，則按照相關(guān)規(guī)定，此時(shí)股東A應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：【1000萬（評(píng)估價(jià)格）-5萬-10萬）*20%=197萬。

由上述案例可以看出，在不考慮遞延納稅政策的情況下，股東A雖然僅通過5萬元的專利技術(shù)獲得了價(jià)值1000萬的公司股權(quán)，但是該股東也要因?yàn)樵撝R(shí)產(chǎn)權(quán)虛高的估值支付近200萬元的個(gè)人所得稅。且在該股東支付高額個(gè)人所得稅后，仍面臨著因未依法全面履行出資義務(wù)、虛假出資而被追究相應(yīng)民事責(zé)任和刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上而言，股東以“低值高估”的方式將知識(shí)產(chǎn)權(quán)作價(jià)出資表面上看起來是一本萬利的方法，但實(shí)際上對(duì)股東以及公司均百害而無一利。因此，股東在選擇用知識(shí)產(chǎn)權(quán)作價(jià)出資時(shí)，不要盲目相信一些中介機(jī)構(gòu)所謂的“以小得大”的方法。股東應(yīng)合法合規(guī)，嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定，聘請(qǐng)有合法資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值進(jìn)行公允估價(jià)，并以該公允價(jià)格作價(jià)出資入股，以防范后續(xù)可能發(fā)生的法律風(fēng)險(xiǎn)。