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“數(shù)據(jù)資源入表”通俗理解起來，即將符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的、由企業(yè)所掌控的數(shù)據(jù)資源列示于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)”一欄，從而使得數(shù)據(jù)資源能夠作為正式的企業(yè)資產(chǎn)確立并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

數(shù)據(jù)資源入表使得數(shù)據(jù)作為一項(xiàng)能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)屬性大大顯化，是整個(gè)數(shù)據(jù)要素市場循環(huán)流通的重要一環(huán)；

對于企業(yè)而言，數(shù)據(jù)資源的入表也使得企業(yè)所掌控的數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值得以直觀體現(xiàn)，更有助于反映真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)狀況、提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，從而為企業(yè)的資本化運(yùn)作增磚添瓦。

概括而言，《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》對于可入表的數(shù)據(jù)資源大致分為兩類：

按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則能夠被確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”或“存貨”的數(shù)據(jù)資源（數(shù)據(jù)資產(chǎn)），以及不符合資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)但真實(shí)參與了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動且產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、符合相關(guān)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)資源（準(zhǔn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)）。

但《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》對于可入表的數(shù)據(jù)資源的界定也僅僅止步于引證現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則，并未針對可入表的數(shù)據(jù)資源本身作出進(jìn)一步明確細(xì)化的規(guī)定。為了明確可入表數(shù)據(jù)資源的范圍，我們?nèi)孕柽M(jìn)一步展開討論。

數(shù)據(jù)之所以成為一項(xiàng)資源，系強(qiáng)調(diào)其對于生產(chǎn)生活的有用性，故只有具備使用價(jià)值的數(shù)據(jù)才能被稱為數(shù)據(jù)資源；而在此基礎(chǔ)上，為企業(yè)所掌控、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源，方能構(gòu)成數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

相較于其他無形資產(chǎn)而言，數(shù)據(jù)資源最大的特征在于其集群性、人為加工性、多次衍生性、多樣性等。其中集群性強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)資源的規(guī)模效益，單個(gè)或者少量的數(shù)據(jù)不能體現(xiàn)數(shù)據(jù)的效用，數(shù)據(jù)資源的價(jià)值以數(shù)據(jù)集群整體形式體現(xiàn)；人為加工性強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)需要人為加工（采集、提煉、分析、維護(hù)等）后方能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，數(shù)據(jù)的原始形態(tài)往往無法體現(xiàn)出實(shí)際意義，也無法被直接使用；多次衍生性指同一數(shù)據(jù)集群可以被多層次、多維度地再次開發(fā)利用，形成不同的迭代品、衍生品；多樣性強(qiáng)調(diào)不同數(shù)據(jù)資源之間形態(tài)、應(yīng)用方式等差異巨大，使得數(shù)據(jù)資源更難于被抽象出共同特征并總結(jié)出通用規(guī)則等。

由此可知，就財(cái)產(chǎn)屬性而言，企業(yè)所掌控的數(shù)據(jù)并非都能成為數(shù)據(jù)資源；從原始數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)資源再到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的過程也存在著數(shù)據(jù)的不同開發(fā)利用層次及階段，這也代表著數(shù)據(jù)作為一項(xiàng)生產(chǎn)要素的生命周期。

這一過程正如同石油化工中，從開采原油，到不同成分的分餾提純，再到生產(chǎn)制造成各種化纖、橡膠、塑料工藝成品的過程。數(shù)據(jù)在這一過程中，從原始形態(tài)逐步轉(zhuǎn)化為各個(gè)階段的產(chǎn)品，其中所凝結(jié)的人類勞動量逐級提高，應(yīng)用場景也愈發(fā)明晰，相對應(yīng)的其應(yīng)用價(jià)值及交換價(jià)值也得以逐漸明確化、可計(jì)量化。部分研究者也稱這一過程為數(shù)據(jù)的“資源化——資產(chǎn)化——資本化或商品化”過程。

由此我們也能夠理解，《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行分類規(guī)定的原因；我們也可以據(jù)此明確《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》中對于“數(shù)據(jù)資源”的大致框定，即《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》中的“數(shù)據(jù)資源”是指：為企業(yè)擁有或掌控、可參與生產(chǎn)經(jīng)營活動并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益、以電子方式記錄的數(shù)據(jù)。

《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》第二條第1項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。”

第4項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)日常活動中持有、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱存貨準(zhǔn)則）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨?！?/span>

因該兩類數(shù)據(jù)資源被《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則明確應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)，故我們也可以認(rèn)為其為標(biāo)準(zhǔn)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。又由于前述無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與存貨準(zhǔn)則對于相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在如下共同點(diǎn)：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)，即能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益；

（2）該資源的成本能夠可靠地計(jì)量。據(jù)此我們也可以確定，數(shù)據(jù)資源如需進(jìn)一步構(gòu)成數(shù)據(jù)資產(chǎn)，除滿足數(shù)據(jù)資源的有用性要求外，還需滿足“其價(jià)值或成本能夠較為精確地計(jì)量”的條件。

對于該兩類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的區(qū)分主要取決于企業(yè)的持有目的：企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的在于企業(yè)自行使用，如作為生產(chǎn)工具或用于對客戶提供服務(wù)；存貨的目的是為了生產(chǎn)成成品進(jìn)行對外交易、銷售。、

另外，根據(jù)各自的會計(jì)準(zhǔn)則，其中構(gòu)成無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源還需符合“可辨認(rèn)性”原則，即“能夠從企業(yè)中分離或單獨(dú)劃分出來，并能單獨(dú)或者于相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；或者源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離”。這便要求構(gòu)成無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)系具備一定的獨(dú)立性和可流通性、開發(fā)程度較高的數(shù)據(jù)產(chǎn)品成品。而存貨可以是仍在開發(fā)過程中或者可能為生產(chǎn)用于銷售的成品所耗用的數(shù)據(jù)資源，并不要求是獨(dú)立的產(chǎn)品成品。

根據(jù)《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》，對于未被確認(rèn)為上述無形資產(chǎn)或存貨的數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)利用該數(shù)據(jù)資源對客戶提供服務(wù)或?qū)ν獬鍪墼摂?shù)據(jù)資源，由此產(chǎn)生的收入，符合相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號，以下簡稱收入準(zhǔn)則）等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入。

由此可見，這一類數(shù)據(jù)資源雖暫時(shí)不符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)條件（例如其成本無法得到較為精確的確認(rèn)等），但其真實(shí)參與了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，符合效用性價(jià)值，同時(shí)由此產(chǎn)生了相對明確的收入，也同樣會在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中以一定方式體現(xiàn)。故對于這一類數(shù)據(jù)資源，我們也可以稱其為廣義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)或準(zhǔn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》對于不同的數(shù)據(jù)資產(chǎn)或準(zhǔn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計(jì)處理準(zhǔn)則作出了分門別類的規(guī)定?？傮w而言，對于各類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置和報(bào)廢等，《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》主要根據(jù)資產(chǎn)的來源分為通過外購方式取得和通過企業(yè)自行開發(fā)取得兩類，對各類資產(chǎn)的計(jì)量作出了分別規(guī)定；另外，對于各類數(shù)據(jù)資產(chǎn)及準(zhǔn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生收入后，所發(fā)生的資產(chǎn)當(dāng)期損益及收入的處理準(zhǔn)則也做出了明確規(guī)定。

作為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計(jì)處理準(zhǔn)則：

作為存貨的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計(jì)處理準(zhǔn)則：

其他準(zhǔn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計(jì)處理準(zhǔn)則：

根據(jù)《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在“存貨”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，以對各不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行列示。

通過此種列示方式，反映各類數(shù)據(jù)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的相關(guān)價(jià)值：

此外，《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》還要求企業(yè)按照其規(guī)定及相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)報(bào)表附注中對數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)信息進(jìn)行披露，對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行評估且評估結(jié)果對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的，應(yīng)當(dāng)披露評估依據(jù)的信息來源，評估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評估方法的選擇，各重要參數(shù)的來源、分析、比較與測算過程等信息。

值得注意的是，《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》第三條第3項(xiàng)中提到企業(yè)對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行評估的情況下，應(yīng)當(dāng)披露評估依據(jù)的信息來源，評估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評估方法的選擇，各重要參數(shù)的來源、分析、比較與測算過程等信息；同時(shí)，還規(guī)定了企業(yè)可自愿披露數(shù)據(jù)資源的內(nèi)容，增加個(gè)性化披露事項(xiàng)。上述披露規(guī)范為企業(yè)靈活展現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)真實(shí)資產(chǎn)狀況提供了依據(jù)。

盡管《數(shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》從無到有地為數(shù)據(jù)資源入表設(shè)計(jì)了一整套制度框架，但由于政策整體處于落地初期，其中多數(shù)規(guī)定仍較為籠統(tǒng)、模糊，實(shí)務(wù)中有較多問題仍有待探索。其中較為突出的難點(diǎn)包括：

（1）數(shù)據(jù)資源確權(quán)難?！坝善髽I(yè)擁有或控制”系數(shù)據(jù)資源入表的先決條件，然而，實(shí)踐中數(shù)據(jù)資源可能具備多重屬性、涉及多方主體參與，這也導(dǎo)致數(shù)據(jù)資源的權(quán)利歸屬問題極難界定。雖然中共中央、國務(wù)院《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》適應(yīng)數(shù)據(jù)資源的特性，創(chuàng)造性地提出“數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)”三權(quán)分置機(jī)制，但其仍為框架性規(guī)定，如何落地實(shí)施仍有待長期探索。

（2）數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值確定難?！稊?shù)據(jù)會計(jì)處理暫行規(guī)定》中所列舉的各項(xiàng)成本仍不足以涵蓋數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能發(fā)生的全部成本，故均保留了口袋條款，但這也為判斷何為“應(yīng)當(dāng)構(gòu)成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本”增添了難度。

（3）監(jiān)管、合規(guī)要求帶來的難點(diǎn)。對于數(shù)據(jù)的應(yīng)用和流通，我國各項(xiàng)相關(guān)政策歷來強(qiáng)調(diào)合規(guī)先行，數(shù)據(jù)合規(guī)的要求貫穿數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)管理、相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)營等全過程。筆者團(tuán)隊(duì)擬在后期的文章中，對數(shù)據(jù)資源入表中的合規(guī)問題進(jìn)行專章討論，故此處不再展開?？傊?，如何在滿足各項(xiàng)合規(guī)需求的情況下依法依規(guī)地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的入表，仍有待長期探索。

在數(shù)據(jù)要素流通領(lǐng)域中，部分第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的先行探索已初有成果，相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)亦可供借鑒。據(jù)筆者團(tuán)隊(duì)了解，部分資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)已逐步構(gòu)建出較為完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)綜合評估體系，對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值有較高的參考意義；又如上海數(shù)據(jù)交易所經(jīng)過實(shí)踐探索，總結(jié)出了一整套數(shù)據(jù)資源整合、數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)、確權(quán)、合規(guī)等交易規(guī)則和流程（參見筆者團(tuán)隊(duì)往期文章《數(shù)據(jù)掛牌交易前，如何有效做好法律合規(guī)？》），其中大部分規(guī)則設(shè)定亦可參照適用于數(shù)據(jù)資源入表?？傊?，數(shù)據(jù)資源入表相關(guān)政策的落地，為數(shù)據(jù)要素市場發(fā)展帶來新的機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了諸多理論及實(shí)務(wù)上的挑戰(zhàn)，筆者團(tuán)隊(duì)將對相關(guān)議題保持長期關(guān)注。